1. Сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговыми обязательствами.

Расходом признаются проценты, начисленные при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:

1) в той же валюте (наиболее распространенными валютами являются рубли, доллары США и евро);

2) на те же сроки;

3) в сопоставимых объемах;

4) под аналогичные обеспечения.

Сравнение производится со всеми привлеченными организацией займами и кредитами, включая выданные в отчетном периоде векселя (в том числе дисконтные).

Условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые только при соблюдении всех четырех критериев одновременно. Налогоплательщик не вправе определять сопоставимость только по нескольким критериям, выбранным им из четырех вышеприведенных. Причем перечень критериев является закрытым, и налогоплательщику не предоставляется право самостоятельно вводить иные, отличные от перечисленных, критерии сопоставимости (см. Письмо ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74).

С другой стороны, НК РФ не разъясняет, что понимается под теми же сроками, сопоставимыми объемами и аналогичными обеспечениями при оценке сопоставимости долговых обязательств, поэтому порядок определения этих параметров налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода (ст. 313 НК РФ).

Например, Минфин России в Письме от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414 рекомендует для целей расчета среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам объединять указанные долговые обязательства в соответствующие группы согласно применяемым налогоплательщиком критериям сопоставимости, а сам порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определять в учетной политике налогоплательщика исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Как правило, для сопоставления сроки устанавливаются с шагом в 3 мес. в пределах года: до 3 мес., 3 - 6 мес., 6 - 9 мес., 9 - 12 мес., а свыше года - с шагом 2 - 3 года; а выбор объемов для сопоставимости определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей его деятельности и размеров привлекаемых займов и кредитов (например, до 1 млн руб., 1 - 5 млн руб. и т.д.).

Кроме того, следует учесть, что если сторонами заключено дополнительное соглашение об изменении процентных ставок или других существенных условий договора (например, изменение вида обеспечения или суммы долга), это приравнивается к выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов только за период, в котором произошло изменение (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 29.06.2004 N 26-12/43065).

Существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях

Пример 6. Заводом привлечены заемные средства по следующим договорам:

- в размере 2,5 млн руб. сроком на 3 мес. с уплатой процентов по ставке 22% годовых;

- в размере 3 млн руб. сроком на 100 дней с уплатой процентов по ставке 26% годовых;

- в размере 5 млн руб. сроком на 4 мес. с уплатой процентов по ставке 1% годовых.

Кроме того, 1 июня для оформления задолженности в размере 2 820 000 руб. выдан собственный вексель сроком погашения 28 августа номиналом 3 100 000 руб.

Все перечисленные долговые обязательства согласно учетной политике завода рассматриваются как выданные на сопоставимых условиях (в рублях, на срок - от 90 до 120 дней, в объеме - от 2 до 5 млн руб.), поэтому по ним должен рассчитываться средний процент. Для этого сначала определяется процентная ставка по вексельному дисконту:

- дисконт: 3 100 000 - 2 820 000 = 280 000 руб.;

- время обращения векселя: 29 дней в июне + 31 день в июле + 28 дней в августе = 88 дней;

- процентная ставка: 280 000 x 365 дней / (2 820 000 x 88 дней) = 41,183% годовых.

Далее определяется средний уровень процентов:

(22 + 26 + 1 + 41,183) / 4 = 22,546%.

После чего проверяется отклонение: (41,183 - 22,546) / 22,546 = 82,66%, т.е. отклонение превысило 20%, поэтому по выданному векселю для целей налогообложения можно принять только проценты, начисленные по среднему уровню: (2 820 000 x 88 дней x 22,546%) / 365 дней = 153 288,09 руб.;

(26 - 22,546) / 22,546 = 15,32%, т.е. отклонение не превысило 20%, поэтому по займу, полученному по ставке 26% годовых, для целей налогообложения можно принять всю сумму начисленных и уплаченных процентов.

Что касается займа, полученного по ставке 1% годовых, то здесь отклонение также очевидно превысит 20%, однако уже в противоположную сторону, поэтому данные проценты также принимаются для целей налогообложения в сумме фактически начисленных и уплаченных заимодавцу.

2. Сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, откорректированной соответствующим образом, - по займам в рублях и не выше предельно установленной величины - по займам в иностранной валюте (см. таблицу).

 

 

Предельная величина процентов, признаваемых расходом

Период

Основание

Корректировка ставки ЦБ РФ по займам в рублях и предельный уровень по займам в валюте

До 30.08.2008

Абзац 4 п. 1 ст. 269 НК РФ

Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза.
15% по долговым обязательствам в иностранной валюте

С 01.09.2008
до 31.07.2009

Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ

Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,5 раза.
22% по долговым обязательствам в иностранной валюте

С 01.08.2009
по 31.12.2009

Действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ

Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 2 раза.
22% по долговым обязательствам в иностранной валюте

С 01.01.2010
(если действие
приостанавливающих
законов не будет
продлено)

Абзац 4 п. 1 ст. 269

Увеличение действующей ставки ЦБ РФ в 1,1 раза.
15% по долговым обязательствам в иностранной валюте

Только за текущий год ставка рефинансирования ЦБ РФ многократно изменялась, поэтому НК РФ содержит специальные правила по ее выбору (п. 1 ст. 269 НК РФ):

- если долговое обязательство не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), то принимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя);

- для всех прочих долговых обязательств (например, с условием плавающей ставки процента) принимается ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Налогоплательщик ежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца, в состав своих расходов, а в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом очень важно определить, какую именно ставку рефинансирования следует применять при расчете предельной величины процентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки. Дело в том, что на начало отчетного периода может действовать одна ставка, а в течение этого периода она может быть изменена и даже не один раз. В Письме УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004964 подчеркивается, что в этом случае при расчете необходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов.

Для налогоплательщиков с квартальным отчетным периодом ставка фиксируется на последний день квартала, а именно:

- расходы, понесенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31 марта;

- расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и т.д.

Таким образом, при определении предельных процентных расходов за II квартал 2009 г. ставки рефинансирования в размере 12,5 и 12% "не работают" вообще, поскольку на 30 июня действовала ставка 11,5%.

Очевидно, что в периодах, когда ставка рефинансирования растет, это условие выгодно налогоплательщику, если же ставка падает, размеры предельных процентных расходов уменьшаются.

 

 

Исполнение обязанностей налогового агента, если заимодавцем является иностранная организация (удержание налога на процентные доходы).

Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (ст. ст. 246, 247 НК РФ).

 

 

Если заемные средства предоставлены иностранной организацией, не осуществляющей деятельности через постоянное представительство на территории РФ, и договором предусмотрена уплата процентов за пользование заемными средствами, то процентные доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, т.е. у заемщика (п. 1 ст. 309 НК РФ). Для целей налогообложения понятие и критерии признания работы иностранной организации через постоянное представительство в РФ представлены в ст. 306 НК РФ.

При этом налоговым агентом, т.е. лицом, обязанным исчислить и удержать налог на процентные доходы иностранного заимодавца, может стать любой заемщик - как российская организация, так и иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Такой доход является объектом налогообложения независимо от формы, в которой он получен иностранным заимодавцем, - путем погашения взаимных обязательств заемщика и заимодавца, в виде прощения долга или зачета требований к этой организации (п. 3 ст. 309 НК РФ).

Налог может не удерживаться заемщиком только в двух случаях (п. 2 ст. 310 НК РФ):

1) если налоговый агент (заемщик) уведомлен получателем дохода (заимодавцем), что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в российских налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (т.е. дата оформления свидетельства о постановке на учет должна относиться к текущему или предыдущему календарному году);

2) при выплате доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией (заимодавцем) налоговому агенту (заемщику) соответствующего подтверждения (ст. 7 НК РФ).

Если на момент выплаты процентного дохода российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 НК РФ, то она на основании положений ст. 310 НК РФ обязана произвести удержание налога по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 310 НК РФ.

Заемщик, выполняющий функции налогового агента, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода должен представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310, ст. 289 НК РФ).

Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Налоговая база по доходам заимодавца - иностранной организации и сумма удерживаемого с этих доходов налога исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, т.е. в рублях. При этом пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ). Использование иного курса - на дату начисления процентов, на последний день отчетного (налогового) периода и др. не допускается.

mosuruslugi.ru

Видео

Наши преимущества

  • Работаем с января 2010 года
  • Стабильно, надёжно, выгодно – основные принципы нашей работы!
  • Высокие проценты по сберегательным программам. Выше чем в банках!
  • Различные сберегательные программы
  • Мы приумножили средства уже тысячам жителей Дальнего Востока и Восточной Сибири
  • Подразделения во многих крупных городах Дальнего Востока и Восточной Сибири
  • КПК "Восточный Фонд Сбережений" является членом некоммерческого партнерства Межрегиональный союз кредитных кооперативов "Опора Кооперации"
  • Все сбережения застрахованы. Личные сбережения застрахованы в НКО "МОВС", имеющей лицензию на страхование ответственности КПК перед пайщиками
  • Мы заботимся о наших пайщиках и их сбережениях

Расчет доходности по вкладам

Калькулятор расчета доходности по сбер. программе

Я хочу вложить
руб
30 дн
1080 дн
дней
Результат
* Для расчетов используется среднее значение месяца равное 30 дням
Срок
вклада (дни)
Процент
по вкладу
Доход
по вкладу
Сумма в конце
срока вклада
30 14 0 РУБ 0 РУБ

Мы на карте / схема проезда

×
 
×
 
×