Получение заемных средств по договору займа или кредита. Основной причиной возникновения заемных обязательств является заключение соответствующего договора. Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, т.е. подписание договора и его заключение происходят в разное время.
Если будет установлено, что деньги или другие предусмотренные к передаче вещи в действительности не были получены заемщиком от заимодавца, договор займа считается незаключенным; если же деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ). Эта норма имеет очень большое значение для правильного отражения операций по договору займа в бухгалтерском учете, поскольку если сумма займа в подписанном сторонами договоре фактически больше, чем сумма займа в заключенном сторонами договоре, то бухгалтеру надлежит руководствоваться именно размером займа по заключенному договору.
Как правило, сначала происходит подписание договора займа, а в момент, когда деньги или иные вещи, подлежащие передаче по условиям договора, фактически передаются, он считается заключенным. Если же, наоборот, сначала вещи передаются, и лишь затем стороны подписывают договор, либо если на момент подписания договора объект, подлежащий передаче, уже находился у заемщика в связи с иными обстоятельствами, то договор будет заключен в момент его подписания. Дело в том, что заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими) лицами, должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.
Основное отличие кредитного договора в том, что по нему банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ). Из этого следует, что в иных случаях после подписания договора банк-кредитор отказаться от предоставления кредита уже не может.
С другой стороны, заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично только при следующих условиях (п. 2 ст. 821 ГК РФ):
- если он уведомит об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита;
- если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или самим кредитным договором.
В остальных случаях заемщик обязан принять средства кредита и имеет право их досрочного возврата только при условии, что такая возможность предусмотрена самим договором (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту), т.е. сумма обязательства без учета начисленных по нему процентов - так называемое тело займа, которое составляет размер займа и подлежит возврату заимодавцу, отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).
Все активы и обязательства, включая кредиторскую задолженность по привлеченным средствам, представляются в бухгалтерском балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Для реализации этого требования бухгалтерский учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению):
- счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией;
- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Для бухгалтера важно помнить следующее:
- заем считается предоставленным, а договор займа заключенным в момент передачи заемщику тех денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания договора обеими сторонами);
- заем считается предоставленным, а договор займа заключенным на сумму переданных заемщику денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не более суммы, указанной в договоре);
- если таких передач было несколько (траншами), то все передачи рассматриваются как увеличение суммы предоставленного займа (но не более суммы, указанной в договоре).
Учитывая эти условия, поступление привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед заимодавцем (кредитором) следует отразить в момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или иного имущества.
Пример 1. Организация-заемщик 25.10.2009 подписала договор займа о предоставлении 6,5 млн руб. с условием их возврата не позднее 01.07.2010. Фактически средства поступали 28.10.2009 в сумме 4 млн руб. и 01.11.2009 наличными в сумме 1 млн руб.
В учете должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:
28.10.2009:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму 4 000 000 руб.);
01.11.2009:
Д-т сч. 50 К-т сч. 66 - поступили средства краткосрочного займа (на сумму 1 000 000 руб.).
Пример 2. Завод 12.11.2009 подписал с банком кредитный договор о предоставлении целевого кредита на реконструкцию цеха в сумме не более 85 млн руб. с условием их возврата не позднее 01.01.2013. Средства кредита зачисляются на спецссудный счет, открываемый в банке на имя завода, размер средств определяется на основании заявок по установленной сторонами договора форме, к которым прилагаются копии счетов поставщиков и подрядчиков. До окончания 2009 г. завод подал две заявки: 14.11.2009 - на оплату аванса строительной компании в размере 12 млн руб. и 03.12.2009 - на оплату поставленного оборудования на сумму 36 млн руб.
В учете завода должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи:
14.11.2009:.
Д-т сч. 55 К-т сч. 67 - поступили средства целевого долгосрочного кредита (на сумму 12 000 000 руб.);
Д т сч. 60 К-т сч. 55 - перечислен аванс (на сумму 12 000 000 руб.);
03.12.2009:
Д-т сч. 55 К-т сч. 67 - поступили средства целевого долгосрочного кредита (на сумму 36 000 000 руб.);
Дт сч. 60 К-т сч. 55 - перечислена оплата поставщику оборудования (на сумму 36 000 000 руб.).
mosuruslugi.ru