Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой порядок применяется для долговых обязательств любого вида:
- по привлеченным займам и кредитам, включая собственные выданные векселя;
- вне зависимости от характера привлеченного займа (текущего и (или) инвестиционного).
Данный порядок применяется также к процентам в виде вексельного дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой погашения (обратной покупки векселя) и ценой его продажи (размещения).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, но не выше фактически начисленной суммы расходов. При этом по векселям в расчет берется процентный расход исходя из первоначальной доходности по векселю, установленной при его выдаче, т.е. ставка процента, указанная в самом векселе при его выписке.
Пример 5. Заводом подписан договор займа о получении денежных средств в размере 10 млн руб. сроком на 3 мес. (получение средств - 19 июля, возврат - 19 октября) с условием уплаты процентов начиная со дня перечисления средств. Кредитор перечислил средства 19 июля, однако в связи с ошибочным указанием заводом его реквизитов в договоре в платежном поручении было указано неточное наименование получателя средств. Пока завод урегулировал с обслуживающим его банком данную ситуацию, прошло 3 дня, и средства были зачислены на счет завода только 22 июля.
Размер процентов для целей уплаты по договору будет определяться исходя из условия, что срок пользования займом длится с 19 июля по 19 октября (день выдачи, т.е. 19 июля, - в расчет процентов не включается, день возврата, т.е. 19 октября, - включается). Однако для целей налогообложения можно будет принять только проценты, начисленные за фактическое время пользования денежными средствами, - с 22 июля по 19 октября (при этом день получения средств, т.е. 22 июля, - в расчет также не включается).
Для целей налогообложения размер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть определен двумя способами: сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговыми обязательствами либо сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Налогоплательщик имеет право выбора, каким способом воспользоваться. Однако этот выбор должен быть указан в его учетной политике, и выбранного способа следует придерживаться неукоснительно, до тех пор пока в учетную политику не будут внесены изменения в установленном законодательством порядке (п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 167 НК РФ). Если же данных, необходимых для применения 1-го способа, нет (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях), то налогоплательщику следует применять 2-й способ, даже если в его учетной политике сделан выбор в пользу 1-го.
mosuruslugi.ru